Как было установлено в первой главе настоящего исследования, предприятия, объединения, организации и учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным Банком Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством. Предприятия, вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.
Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие счета в банках.
Банки не вправе отказать предприятию, его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия .
Для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк юридическим лицом представляются следующие документы:
1. Заявление на открытие счета. При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.
2. Копии документов о регистрации (перерегистрации) предприятия, предпринимателя. Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.
Нерезиденты представляют в банк копию документа, подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на русский язык (например, выписку из торгового реестра страны происхождения и т.п.).
3. Два экземпляра копий учредительных документов, на одном экземпляре должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой должен быть удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента.
4.Копию извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика.
5.Справка о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей.
6.Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя), имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенная нотариально.
При открытии временного счета для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерческих и некоммерческих организаций для аккумулирования денежных средств представляется карточка с образцами подписей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.
При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подписями) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.
Учитывая порядок открытия расчетных счетов для субъектов хозяйствования, нужно отметить, что он строго регламентирован Центральным Банком Российской Федерации. Порядок открытия счетов гарантирует предприятиям и банковским учреждениям безопасность, законность и быстроту проведения операций по счетам в банковских учреждениях, а так же гарантирует, что использовать денежные средства субъекта хозяйствования могут только уполномоченные предприятием должностные лица.
Большинство операций по расчетному счету ООО «Источник» проводит безналичным путем, то есть на расчетный счет зачисляются и списываются средства на основании платежных документов денежные средства.
Денежные средства с расчетного счета списываются в порядке, который установлен Центральным Банком РФ, так в первую очередь списываются средства на неотложные нужды, во вторую - расчеты с бюджетом, в третью производится оплата энергоносителей, в четвертую- оплачиваются все остальные расчетные документы по датам поступления их в банк.
Получение наличных денег с расчетного счета (на выплату заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы) в ООО «Источник» происходит по чекам. Чековая книжка в 25 или 50 листов получается в банке по заявлению. Чеки хранятся в незаполненном виде, заполненный чек предъявляется в банк на получение наличных средств, а заполненная квитанции остается в чековой книжке. После сверки в банке печати и подписей руководителя и главного бухгалтера с карточкой образцов подписей, банк осуществляет выдачу наличных денег.
Обо всех операциях по расчетному счету банк извещает клиента выписками с расчетного счета.
В выписке указывается дата, номер расчетного счета, входящий остаток, коды и суммы операций за год, исходящий остаток. К выписке прилагаются все первичные документы, подтверждающие проведение операций по счету. Неоговоренные исправления в выписках не допускаются.
Операции по расчетному счету в ООО «Источник» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету (Приложение 10) приложенных к ним денежно-расчетных документов. В Приложении 11 и 12 приведены образцы платежного поручения и платежного требования.
При принятии выписок к учету, бухгалтер ООО «Источник» нумерует все выписки по порядку и на каждом документе проставляет номер выписки, против каждой суммы в выписке ставиться корреспондирующий счет. При оформлении бухгалтерских проводок стоит учитывать, что для банка расчетный счет -пассивный, а для организации -активный.
В бухгалтерии ООО «Источник» каждая выписка тщательно проверяется, все суммы сверяются с приложенными документами, сверяются остатки. Сальдо по расчетному счету может быть только дебетовое.
Как видно из вышесказанного, для проведения операций по расчетному счету предприятие должно дать банку соответствующее распоряжение в форме платежного требования или платежного поручения, а банковское учреждение подтверждает проведение операции по счетам субъекта хозяйствования выписками. Данные документы являются основанием оформления для бухгалтерских проводок.
Далее рассмотрим порядок организации синтетического и аналитического учета по расчетному счету ООО «Источник».
В ООО «Источник» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия, операции по расчетному счету учитываются на счете 51 «Расчетный счет», что соответствует Плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
ООО «Источник» имеет один расчетный счет в банке.
Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации (российский рубль) на расчетном счете предприятия в банке. Счет 51«Расчетный счет» счет активный, основной, денежный.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
При отражении банковских операций в учетных регистрах ООО «Источник» соблюдается полное соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам, то есть каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующим первичным документом.
При этом корреспонденция счетов соблюдается в соответствии с Планом счетов.
В ООО «Источник» кредитовые обороты по счету 51 ведутся в журнале-ордере № 2, а дебетовые — в ведомости № 2 к этому журналу (Приложения 13 ). Данный документ является регистром синтетического учета. При наличии в организации нескольких расчетных счетов аналитический учет ведется в разрезе каждого счета, в конце месяца собирается по итоговым оборотам. Записи в журнал-ордер № 2 и в ведомость к нему вносятся за каждый день, в который была произведена банковская операция.
Обязательным условием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 2 является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.
В таблице 3.6 выборочно приведены проводки по дебету и кредиту 51 счета «Расчетный счет» ООО «Источник» за октябрь 2006 года.
Таблица 3.6
Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в ООО «Источник» за октябрь 2006 г.
Наименование операции ДТ Кт Сумма
Зачислена выручка от реализации 51 57 23467900
Сдана депонированная заработная плата 51 50 560987
Возврат займа, предоставленного предприятию-партнеру 51 58 680000000
Поступило по исполнительному листу возмещение вреда, причиненное работником предприятию 51 73 250000
Поступили средства от учредителей в счет их вклада в уставной фонд 51 75 10000000
Поступила сумма штрафа за нарушение условий договора 51 91 67000000
Перечислено в счет оплаты за материалы и услуги транспорта 60 51 234678009
Перечислены суммы начисленного НДС за сентябрь 2006 г 68/2 51 567890000
Произведены расчеты по социальному страхованию 69 51 789006569
Перечислена заработная плата работникам на карт-счета 70 51 56790456
Выплачены проценты по договору краткосрочного займа у предприятия-партнера 91 51 569046
Далее рассмотрим методику аудиторской проверки на счетах в банке, на примере аудита операций по расчетному счету ООО «Источник». На рис.3.2 представлена примерная обобщенная схема проведения аудита банковских операций в ООО «Источник».
Проведение аудита банковских операций
Организационная работа на месте проверки Систематизация и подготовка материалов проверки Документальная фактическая проверка
Систематизация материалов проверки Составление промежуточных актов Составление разовых актов Составление предложений к актам Составление сводного акта
Рис. 3.2 Проведение аудита банковских операций в ООО «Источник».
Во время проведения аудита банковских операций в ООО «Источник». было установлено следующее
В ООО «Источник» в соответствии с рабочим планом счетов, который является приложением к Приказу об учетной политике предприятия операции по расчетному счету учитываются на счете 51 «Расчетный счет», что соответствует плану счетов бухгалтерского учета, принятому в Российской Федерации.
Операции по расчетному счету в ООО «Источник» отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов – платежные требования, платежные поручения .
При отражении банковских операций в учетных регистрах ООО «Источник» соблюдается полное соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам, то есть каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующим первичным документом.
При этом корреспонденция счетов соблюдается в соответствии с Планом счетов.
Проведя исследование учетных регистров и первичных документов по банковским операциям ООО «Источник», аудитор составил таблицу следующей формы (табл. 3.7.).
Таблица 3.7
. Ведомость проверки правильности входящего остатка
Сальдо по банковской выписке на 03.01.06 Сальдо по карточке счета 51 на 03..01.06 Отклонения (+, -)
385134 385134 -
Аналогично произведена сверка остатков по расчетному счету за весь аудируемый период с данными учетных регистров и баланса. Расхождений не выявлено.
На следующем этапе проверено наличие и содержание банковских выписок. Проверка проводилась путем сравнения на предмет соответствия исходящего сальдо предыдущей выписки входящему сальдо последующей выписки. В результате проведенной проверки отсутствующих выписок или выписок с подчистками и исправлениями не выявлено. Результат проверки отражается аудитором в форме таблицы (табл. 3.8.)
Таблица 3.8
. Ведомость проверки наличия и содержания банковских выписок
Даты Исходящее сальдо по банковской выписке за текущую дату Входящее сальдо по последующей банковской выписке Отклонения (+, -)
06.01.06 1318615 1318615 -
04.01.06 916874 916874
05.01.06 1826918 1826918 -
……. ……. …… -
В случае обнаружения в выписках банка подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, аудитору необходимо сверить эти выписки с первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах.
На следующем этапе проверки банковских в ООО «Источник» исследована законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Для этого произведена сверка операций, отраженных в выписках банка с первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.). Данные документы должны быть погашены штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты.
Например, согласно выписке банка от 27.09.06 г. ООО «Источник» получена оплата в сумме 758552 рубля. Подтверждающим данную оплату документом в данном случае является платежное поручение № 4071 на оплату гидроаппаратуры. Документ является подлинным, т.к. погашен штампом с указанием даты и подписью операциониста. Основанием для осуществления данного платежа является счет-фактура № 6742 от 4.09.2006. В аналогичном порядке проверяются все платежи предприятия как по приходу, так и по расходу. Проверкой установлено, что у предприятия отсутствуют некоторые платежные поручения и первичные документы (счета-фактуры, договоры) на оплату. Для того, чтобы финансовых санкций во время проведения налоговых проверок предприятию необходимо восстановить отсутствующие документы.
На основании полученных данных аудитором составляется ведомость следующей формы (табл. 3.9):
Таблица 3.9
Ведомость проверки достоверности операций по счетам в банке
Сумма по выписке банка Сумма по платежному поручению Сумма по счету фактуре Сумма по товарно-транспортной накладной (акту выполненных работ, оказанных услуг) Отклонения (+, -)
03.01.2006
319815 319815 319815 319815 -
125400 125400 125400 125400 -
…. …. …. …. ….
15.04.2006
415812 415812 отсутствует отсутствует 415812
1027260 1027260 1027260 1027260 -
…. …. …. …. ….
28.09.2006
758552 758552 758552 758552 -
…. …. …. …. ….
По всем отсутствующим документам аудитор послал запросы в банк о предоставлении копий платежных документов, кроме того, была проведена встречная проверка с покупателями и поставщиками ООО «Источник» по недостающим платежным документам. Расхождений, несоответствий не установлено. Копии недостающих документов по окончании проверки были предоставлены аудитору.
В аудируемом периоде ООО «Источник» не производило оплаты по договорам уступки требования и перевода долга. В случае наличия подобных договорных обязательств аудитору необходимо проверить указанные договоры и установить их законность и целесообразность.
Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.
Проверкой установлено, что некоторые операции по счету в банке необоснованно относились ООО «Источник» непосредственно на счета затрат минуя счета расчетов. Между тем, организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
При аудиторской проверке особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность, Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).
Иногда организации перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь в виду, что отдельные указанные выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.
В аудируемом периоде перечисленных операций в ООО «Источник» не обнаружено.
Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами), ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.
При наличии у аудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы аудитор должен проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
